Stutta svarið
Ekki af öllu verðmæti vörunnar. Meginreglan er sú að greiða skal toll af viðgerðarkostnaðinum að viðbættum flutningskostnaði til landsins — á því tollhlutfalli sem sams konar vara ber eftir tollskrá.
Skilyrðið er að viðgerðin hafi ekki breytt eðli vörunnar svo að úr verði nýir hlutir.
Þrjár frávikareglur:
- Ábyrgðarviðgerð. Vara sem send er utan á ábyrgðartíma vegna galla er undanþegin tolli við innflutning, að uppfylltum sönnunarskilyrðum.
- Ný vara í stað þeirrar sem send var. Þá greiðist fullur tollur eftir tollskrá — nema ábyrgðarskilyrði 10. gr. séu uppfyllt.
- Notaðir varahlutar frá þjónustumiðstöð. Tollur reiknast af þjónustugjaldinu, að fjórum skilyrðum uppfylltum.
Meginreglan: greitt af viðgerðinni, ekki vörunni
Nú er vara send til útlanda til viðgerðar og hún breytir ekki svo eðli sínu við viðgerðina að úr verði nýir hlutir og skal þá aðeins greiða af viðgerðarkostnaði að viðbættum flutningskostnaði til landsins þann toll sem sams konar vara ber eftir tollskrá.
—
Þrír þættir ráða.
Stofninn er viðgerðarkostnaðurinn plús flutningskostnaður til landsins. Verðmæti vörunnar sjálfrar er utan stofnsins, enda var tollur þegar greiddur af henni við upphaflegan innflutning.
Hlutfallið er það sem sams konar vara ber eftir tollskrá. Viðgerð á tæki sem ber engan toll kallar því ekki á neinn toll, hversu dýr sem hún er.
Skilyrðið er að eðli vörunnar breytist ekki svo að úr verði nýir hlutir. Venjuleg viðgerð, skipti á íhlutum og endurnýjun á sliti fellur hér undir. Umbreyting í aðra vöru gerir það ekki.
Ný vara í stað þeirrar sem send var
Komi ný vara í stað vöru sem send er utan til viðgerðar skal greiða af henni toll eftir tollskrá.
—
Þetta er sjálfgefna niðurstaðan og hún er óhagstæð: nýja varan er meðhöndluð sem venjulegur innflutningur og ber fullan toll af öllu verðmæti sínu.
Ábyrgðarákvæði 2. mgr. 10. gr. gengur þó framar þegar skilyrði þess eru uppfyllt, eins og rakið er hér á eftir. Í framkvæmd ræðst niðurstaðan því af því hvort skiptin fari fram á grundvelli ábyrgðar eða ekki.
Notaðir varahlutar frá þjónustumiðstöð
Þriðja málsgreinin tekur á fyrirkomulagi sem er algengt í tækni- og bílavarahlutum: þjónustumiðstöð sendir uppgerðan hlut í stað þess sem bilaði.
Þá skal tollur reiknast af þjónustugjaldinu samkvæmt reikningi hinnar erlendu þjónustumiðstöðvar, að fjórum skilyrðum uppfylltum:
- Á reikningnum komi fram heiti og tegundarnúmer hlutarins.
- Hluturinn flokkist í sama tollskrárnúmer og sá sem sendur var út.
- Hann hafi sams konar viðskiptalegt gildi.
- Hann búi yfir sömu tæknilegu eiginleikum.
Auk þess skal gætt að öðru leyti ákvæða 1. mgr. — það er, að eðli vörunnar hafi ekki breyst svo að úr verði nýir hlutir.
Fyrir fyrirtæki sem reka tækjaflota eða búnað í þjónustusamningi er þetta verðmætt ákvæði, en það stendur og fellur með því hvað stendur á reikningi hinnar erlendu þjónustumiðstöðvar.
Ábyrgðarviðgerðir: engin gjöld
Tíunda greinin er rausnarlegust, og hún hefur tvo þætti.
Viðgerð á ábyrgðartíma:
Vara sem á ábyrgðartíma er send utan til viðgerðar vegna galla skal við innflutning undanþegin tolli, enda séu að mati tollyfirvalda færðar fullnægjandi sönnur fyrir að viðgerðin sé viðkomandi að kostnaðarlausu og ábyrgð innifalin í upphaflegu tollverði vörunnar.
—
Tvö sönnunaratriði bera ákvæðið. Viðgerðin þarf að vera kaupandanum að kostnaðarlausu, og ábyrgðin þarf að hafa verið innifalin í upphaflegu tollverði. Síðara skilyrðið útilokar ábyrgð sem keypt er sérstaklega eftir á, enda var hún þá ekki hluti þess verðs sem tollur var greiddur af.
Ný vara í stað gallaðrar fellur undir 2. mgr. og þar eru þrjú skilyrði:
- Gallaða varan sé í ábyrgð þegar hún er send utan eða henni fargað undir tolleftirliti. Ekki skal farga henni fyrr en fyrir liggur skrifleg staðfesting seljanda um að hann afhendi nýja vöru og óski ekki eftir þeirri gölluðu.
- Seljandi staðfesti að vöruskiptin fari fram vegna lögbundinnar eða samningsbundinnar ábyrgðar á galla og séu kaupanda að kostnaðarlausu.
- Nýja varan flokkist í sama tollskrárnúmer, hafi sama viðskiptalegt gildi og búi yfir sömu tæknilegu eiginleikum og sú gallaða hafði við innflutning.
Flýtimeðferð gegn tryggingu. Tollyfirvöld geta heimilað innflutning nýju vörunnar án greiðslu aðflutningsgjalda áður en sú gallaða fer úr landi, gegn fjártryggingu. Gallaða varan skal þá flutt úr landi eða henni fargað undir tolleftirliti innan 60 daga frá tollafgreiðslu nýju vörunnar, ella er gengið að tryggingunni.
Þetta ákvæði er hagnýtt þegar tæki er í rekstri og ekki má bíða eftir því að gallaða tækið fari úr landi.
Aðvinnsla erlendis fylgir sömu rökum
Áttunda greinin geymir hliðstæða reglu fyrir vörur sem sendar eru utan til aðvinnslu fremur en viðgerðar:
Nú er vara send til útlanda til aðvinnslu og hún breytir ekki svo eðli sínu við aðvinnsluna að úr verði nýir hlutir og skal þá aðeins greiða af aðvinnslukostnaði að viðbættum flutningskostnaði til landsins þann toll sem sams konar vara ber eftir tollskrá.
—
Og mótvægið: breyti varan svo eðli sínu að úr verði nýr hlutur skal greiða af henni toll eftir tollskrá eins og um væri að ræða erlenda aðflutta vöru.
Línan milli aðvinnslu og umbreytingar er því fjárhagslega afgerandi og hún fer eftir sama mati og gildir um tollflokkun: hvort afurðin sé enn sama varan.
Hvað með virðisaukaskattinn?
Hér er rétt að fara varlega.
Samkvæmt 1. mgr. 34. gr. laga nr. 50/1988 er virðisaukaskattur við innflutning innheimtur af tollverði að viðbættum tolli og öðrum gjöldum sem á eru lögð við tollmeðferð.
Undanþágur 36. gr. eru hins vegar afmarkaðar við tilteknar greinar. Fyrsti töluliður 1. mgr. vísar til vara sem eru tollfrjálsar samkvæmt 4. og 6. gr. tollalaga, og 2. mgr. til tilvika í 2.–12. tölul. 1. mgr. 7. gr. Greinarnar 8., 9. og 10. gr., sem hér um ræðir, eru ekki nefndar í þeirri upptalningu.
Þau ákvæði sem hér er byggt á taka því ekki afdráttarlausa afstöðu til þess hvernig virðisaukaskattsstofninn reiknast þegar vara kemur til baka úr viðgerð eða aðvinnslu erlendis. Rétt er að staðfesta framkvæmdina hjá Skattinum — eða leita bindandi álits varði fjárhæðir máli — áður en verðmætur búnaður er sendur utan.
Gögnin sem þarf
Tollaleg meðferð vörunnar við endurkomu ræðst af því hvað liggur fyrir um brottförina. Fimm skjöl skipta mestu.
- Útflutningsgögn þegar varan fer út, með auðkennum sem sýna að um sömu vöru sé að ræða — raðnúmer, tegundarnúmer, mynd.
- Tenging við upphaflegu tollafgreiðsluna: sendingarnúmer, vörureikningur, tollskýrsla.
- Reikningur erlendu þjónustumiðstöðvarinnar sem sýnir viðgerðarkostnaðinn sérgreindan — og, þegar varahlutir koma í staðinn, heiti og tegundarnúmer.
- Flutningsreikningur fyrir heimferðina, enda er hann hluti stofnsins.
- Ábyrgðargögn þegar á þau er byggt: skrifleg staðfesting seljanda um að viðgerðin eða vöruskiptin séu kaupanda að kostnaðarlausu, og gögn um að ábyrgðin hafi verið innifalin í upphaflegu tollverði.
Ráðherra getur með reglugerð kveðið nánar á um skilyrði niðurfellingar eða endurgreiðslu tolls samkvæmt 9. og 10. gr., sbr. 11. gr., svo rétt er að kanna gildandi fyrirmæli áður en byggt er á einstökum skilyrðum.
Niðurstaða
Vara sem kemur til baka úr viðgerð erlendis ber ekki toll að nýju af öllu verðmæti sínu. Tollurinn reiknast af viðgerðinni og flutningnum heim, á því hlutfalli sem varan sjálf ber — og sé viðgerðin á ábyrgðartíma og kaupanda að kostnaðarlausu fellur hann alveg niður.
Tvennt getur þó snúið dæminu við. Komi ný vara í stað þeirrar sem send var ber hún fullan toll nema ábyrgðarskilyrðin séu uppfyllt. Og breytist varan svo við aðvinnslu að úr verði nýr hlutur er farið með hana eins og venjulegan innflutning.
Undirbúningurinn fer því fram áður en varan fer út: auðkenni skráð, útflutningur skjalfestur og ábyrgðin staðfest skriflega. Eftir á verður sú tenging ekki búin til.
Heimildir
- , 8., 9., 10., 11., 14., 15. og 116. gr.
- , 34. og 36. gr.
- .
- .
This article provides general legal information, not advice for a specific matter. Laws, facts and procedural deadlines may change the result. Follow the linked primary sources and obtain local advice before acting.